疫情又逢通膨，民眾荷包吃緊，日前所得稅申報甫告結束，偏又遇股市起伏減損財富，納稅人尤其是以薪資所得為主者，心痛可想而知。觀察去年綜合所得稅結構，約有71%來自薪資所得，這些「探吃人」看到周遭許多財產交易或租金所得免稅，是否會心生不平？

早期政府財政困難，全民均共體時艱，之後經濟穩定成長，尤其過去八年，除2020因疫情短徵外，餘均財政超收，去年稅收更超徵達4,327億元，政府當然自認拚經濟有成，但超徵金額龐大，原因顯然不只一端（例如：預算編列失真、稅率過高、物價上漲、財務管理不良等），也會造成中央地方財政失衡擴大的後果，但以薪資為主要收入的勤勞工作者，卑微的期望，應該只是自己可支配所得能否增加一些？年底將有縣市長及議員選舉，各位候選人難道不想有些訴諸人心深處的政見？讓選民有些激情。

憲法規定國民有納稅義務，70年前，《所得稅法》立法之初，其實頗有企圖心，希望能對國人的全球所得課稅，但基於「外國來源所得，不易控制，徒滋紛擾」，60年前修法，乃將屬人主義改為屬地主義，僅針對中華民國所得課稅，等於對國外所得放棄課稅，雖然務實，查核從簡，但也變相鼓勵資本外流，有失租稅公平，從而影響經濟發展。2005年又訂定《所得基本稅額條例》，藉基本稅額，將所得回復為屬人主義，然為避免衝擊、減少阻力，行政院又將開徵時間延至2010年，從此，將納稅人全球所得作為課稅客體的法制已然粗備。

問題是，空有法制，早期無力查核的隱憂仍在，與外國租稅合作也因外交碰壁一籌莫展，但天佑稅捐稽徵單位，就在稅法屬人主義開張之際，美國碰巧也在2010年通過效力超越國境的「外國帳戶稅收遵從法」（FATCA即俗稱之肥咖法），使美國財政部取得向外國金融機構索取資料的權利，此一霸權法律逼使其他國家積極研商對策。經濟合作開發組織（OECD）乃於2014年7月推出國際版的肥咖條款，也就是Common Reporting Standard（CRS共同申報準則），從而只要取得有利害關係的國家協助，查索國人在外稅務資料，已有路徑可循。至於執行成效，就要看財政部、外交部的能耐了。

配合國際由租稅競爭，轉為租稅合作的趨勢，最近CFC（指Controlled Foreign Company外國受控公司），成為各大公司董事會的熱門話題，以往獲利保留國外順便避稅的模式，面臨各國挑戰。原因是自從2016年增訂所得稅法第43條之3，建立營利事業CFC制度、2017年增訂基本稅額條例第12條之1，建立個人CFC制度後，行政院更核定2023年起國內將正式全面施行CFC，眼看台灣自主接軌國際反避稅趨勢，一時之間，各大企業經營者及高層相繼為CFC對稅務的影響，討論因應或解套方案，也許結論各有不同，但一致的看法是，慢火煮青蛙，幾年下來，政府已布建完成全面掌握Global basis稅基的法源。

政府多年稅收超徵，2023年起，稅捐稽徵軍火充足，國家既不缺錢，此時此刻，是否能從體恤底層民眾的負擔能力，研究稅制稅政真正公平的改革，例如薪資所得者（尤其年輕族群）稅率折減、提高標準扣除額／特別扣除額、自用住宅一屋免稅、各種財產交易所得課稅、以及納稅人權益保護獨立機關的設置等，各位候選人如真正了解民瘼民怨之根源，就知道軟土深掘不是好方法。

新聞出處：本文刊載於 2022-07-21 經濟日報